ФОП, які надають послуги доступу до мережі Інтернет, можуть працювати на спрощеній системі оподаткування, але лише за визначених Податковим кодексом умов. Зокрема, такі підприємці можуть належати виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам цієї групи.
Водночас спрощена система недоступна для суб’єктів господарювання, які здійснюють діяльність із технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж. Відповідна заборона передбачена пп. 8 пп. 291.5.1 ПКУ.
Головне коротко
- ФОП, які надають послуги доступу до Інтернету, можуть бути платниками єдиного податку лише третьої групи за умови відповідності її вимогам.
- ФОП першої – третьої груп не можуть здійснювати діяльність із технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж.
- Послуги доступу до Інтернету належать до електронних комунікаційних послуг, а відповідна діяльність охоплює КВЕД 61.10, 61.20, 61.30 та 61.90.
Хто з ФОП може працювати на спрощеній системі
Відповідно до п. 291.2 Податкового кодексу України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності є особливим механізмом сплати податків і зборів.
Вона передбачає заміну сплати окремих податків і зборів, визначених п. 297.1 ПКУ, єдиним податком. Водночас підприємець веде спрощений облік та звітність відповідно до вимог глави 1 розділу XIV ПКУ.
Для ФОП, які надають послуги доступу до мережі Інтернет, діють окремі правила.
З урахуванням вимог абзацу четвертого пп. 2 п. 291.4 ПКУ такі підприємці можуть належати виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають встановленим для неї вимогам.
Тобто сам факт надання послуг доступу до Інтернету не означає автоматичну заборону спрощеної системи. Важливо враховувати конкретний вид діяльності підприємця.
Яка діяльність заборонена для платників єдиного податку
П. 291.5 ПКУ визначає перелік видів діяльності, за яких суб’єкт господарювання не має права застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.
Зокрема, платниками єдиного податку першої – третьої груп не можуть бути суб’єкти господарювання, у тому числі ФОП, які здійснюють діяльність із:
- технічного обслуговування телекомунікаційних мереж;
- експлуатації телекомунікаційних мереж.
Це передбачено пп. 8 пп. 291.5.1 ПКУ.
Таким чином, ключове значення має не лише те, що підприємець працює у сфері Інтернет-послуг, а й те, які саме роботи та послуги він фактично здійснює.
Чим відрізняється доступ до Інтернету від обслуговування мереж
У ДПС у Черкаській області звернули увагу на визначення, наведені в Законі України «Про електронні комунікації».
Відповідно до п. 80 ч. 1 ст. 2 цього закону, послуга доступу до мережі Інтернет є електронною комунікаційною послугою.
Вона забезпечує:
- доступ до мережі Інтернет;
- можливість логічного з’єднання з її кінцевими точками;
- незалежність від технології, яка використовується в електронній комунікаційній мережі;
- незалежність від кінцевого обладнання.
Водночас закон окремо визначає поняття оператора та постачальника електронних комунікаційних послуг.
Хто такий оператор електронних комунікацій
Оператор електронних комунікацій — це суб’єкт господарювання, який володіє електронними комунікаційними мережами та/або пов’язаними засобами, а також здійснює їх експлуатацію та управління ними.
Якщо оператор постачає електронні комунікаційні послуги, він одночасно вважається їх постачальником.
Постачальником електронних комунікаційних послуг є суб’єкт господарювання, який фактично надає та/або має право надавати такі послуги на власних мережах або мережах інших постачальників.
Саме тому для визначення можливості роботи на спрощеній системі важливо враховувати характер діяльності підприємця, а не лише загальну сферу його роботи.
Які КВЕДи охоплюють надання доступу до Інтернету
Окремого класу або підкласу для діяльності з надання послуг доступу до мережі Інтернет у класифікаторі ДК 009:2010 немає.
Відповідно до Методологічних основ та пояснень до національного класифікатора ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності», така діяльність входить до складу таких класів:
- 61.10 — «Діяльність у сфері проводового електрозв’язку»;
- 61.20 — «Діяльність у сфері безпроводового електрозв’язку»;
- 61.30 — «Діяльність у сфері супутникового електрозв’язку»;
- 61.90 — «Інша діяльність у сфері електрозв’язку».
Отже, робота ФОП у сфері Інтернет-послуг потребує окремої уваги до того, які саме послуги він фактично надає та чи не підпадає його діяльність під обмеження п. 291.5 ПКУ.
Що це означає для ФОП?
Для підприємця, який працює у сфері Інтернет-послуг, важливо розмежовувати надання доступу до Інтернетута технічне обслуговування й експлуатацію телекомунікаційних мереж.
Перш ніж обирати або продовжувати застосовувати спрощену систему, ФОП варто перевірити:
- Які саме послуги він фактично надає.
- Які КВЕДи відповідають його діяльності.
- Чи не належить його діяльність до заборонених пп. 8 пп. 291.5.1 ПКУ.
- До якої групи єдиного податку він має право належати.
Для ФОП, які саме надають послуги доступу до мережі Інтернет, Податковий кодекс передбачає можливість роботи на спрощеній системі виключно у складі третьої групи, за умови дотримання вимог, встановлених для цієї групи.
